Steuern von A bis Z: Absetzung für Abnutzung

Steuern von A bis Z: Absetzung für Abnutzung

Wirtschaftsgüter, die einer zeitlich beschränkten Nutzung unterliegen, werden steuerlich grundsätzlich linear über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben.

Steuerlich zulässige Abschreibungsmethoden

Folgende Abschreibungsmethoden sind steuerlich zulässig:

Steuerlich zulässige Abschreibungsmethoden

Linear§ 7 Abs. 1 EStG über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer Sonderfall Gebäude: § 7 Abs. 4, 5, 5a EStG
Nach Leistung§ 7 Abs. 1 S. 6 EStG bei beweglichen Wirtschaftsgütern
Degressiv§ 7 Abs. 2 EStG bei beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die zwischen dem 31.12.2019 und dem 1.1.2023 angeschafft worden sind.1 Die degressive AfA beträgt das 2,5-fache der linearen AfA, max. jedoch 25% der Anschaffungs-/Herstellungskosten bzw. des Restbuchwertes.

1 Mit dem Zweiten Corona-Steuerhilfegesetz v. 29.6.2020 (BGBl 2020 I S. 1512, Änderung des S. 1 durch G. v. 19.6.2022, BGBl. I, S. 911) wurde die degressive Absetzung für Abnutzung in § 7 Abs. 2 EStG zeitlich befristet eingeführt.

Für Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten bis 800 Euro (bis 31.12.2017: 410 Euro) bzw. 1.000 Euro sind die unter „geringwertige Wirtschaftsgüter“ dargestellten Besonderheiten zu beachten. Neben der planmäßigen Abschreibung können noch außerplanmäßige Abschreibungen (Abschreibung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche Abnutzung, § 7 Abs. 1 S. 7 EStG) und Sonderabschreibungen vorgenommen werden. Voraussetzung ist eine dauernde Wertminderung. Voraussichtlich nicht dauerhafte Auswirkungen aufgrund der Corona-Pandemie begründen keine dauerhafte Wertminderung.

Beispiel für Abschreibung von ERP-Software (betriebswirtschaftliches Softwaresystem):
Z erwirbt am 1.7.2022 eine neue ERP-Software für seine Praxis. Der Kaufpreis beträgt 15.000 Euro, die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer fünf Jahre2. Wie wird die Software steuerlich abgeschrieben?

2 Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von ERP-Software (Enterprise-Resource-Planning-Software, betriebswirtschaftliche Software) beträgt zwingend fünf Jahre, so das BMF mit Schreiben vom 18.11.2005 (BStBl. I 2005, S. 1025); weitere Anwendbarkeit bestätigt durch BMF-Schreiben vom 18.3.2021 (BStBl. I 2021, S. 390).

Bei der Software handelt es sich um ein immaterielles Wirtschaftsgut. Sie wird linear mit 20% über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben.

Beispiel für Abschreibung von ERP-Software

2022 zeitanteilig

1.500 €

2023

3.000 €

2024

3.000 €

2025

3.000 €

2026

3.000 €

2027

1.500 €

Beispiel zur degressiven Abschreibung

Z erwirbt zu Beginn des Jahres 2022 ein neues Gerät zu einem Kaufpreis von 20.000 Euro, die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 12 Jahre, was einem linearen Abschreibungssatz von 8,33% (mithin 1.666 Euro p.a.) entspricht. Bei dem Gerät handelt es sich um ein bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens.

Z schreibt das Gerät wahlweise degressiv mit einem Abschreibungssatz von 20,83% ab (2,5 x 8,33%). Da es bei Fortführung der degressiven AfA nie zu einer Abschreibung auf 0 Euro kommen kann, wird regelmäßig zur linearen AfA gewechselt, sobald die lineare Restwertabschreibung größer ist als die degressive Abschreibung:

Beispiel zur degressiven Abschreibung

2022
Restbuchwert 31.12.2022: 17.917 €

2.083 €

2023
Restbuchwert 31.12.2023: 14.185 €

3.732 €

2024
Restbuchwert 31.12.2024: 11.230 €

2.955 €

2025
Restbuchwert 31.12.2025: 8.891 €

2.339 €

2026
Restbuchwert 31.12.2026: 7.039 €

1.852 €

2027
Restbuchwert 31.12.2027: 5.573 €

1.466 €

2028
Restbuchwert 31.12.2028: 4.412 €

1.161 €

2029
Restbuchwert 31.12.2029: 3.493 €

919 €

2030
Restbuchwert 31.12.2030: 2.717 €

776 €

2031
Restbuchwert 31.12.2031: 1.941 €

776 €

2032
Restbuchwert 31.12.2032: 1.165 €

776 €

2033
Restbuchwert 31.12.2033: 389 €

776 €

2034
Restbuchwert 31.12.2034: 1 €

388 €

2035
Restbuchwert 31.12.2035: 1 €

0 €

 

Kommentar:

“Mehr Infos zu allen Fragen rund um das Management einer Arzt- oder Zahnarztpraxis finden Sie in der Publikation “Praxismanagement kompakt” unter https://www.gesundheitsmarktwissen.de/. Der Anspruch dieses XXL-Werkes ist es, zu allen Fragen rund um das Management einer Arzt- oder Zahnarztpraxis eine fundierte Hilfestellung zu bieten.

Neben “Praxismanagement kompakt” finden Sie in unserem digitalen Wissensportal Gesundheitsmarktwissen zahlreiche weitere fachgruppenspezifische Marktstudien und Publikationen mit vielen wirtschaftlichen Daten, die keine Managementfragen für die Heilberufe und deren Beratung offenlassen.”

Quelle: GESUNDHEITSMARKTWISSEN

Nadine Brohammer
Autor Nadine Brohammer
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